Зачем это понимать?

Чтобы не было неприятных неожиданностей.

Нормальный Генеральный Директор понимает, что если он получил 100 млн. прибыли, что часть придется отдать в качестве налога на прибыль – 24 миллиона. На момент написания этой статьи ставка налога на прибыль равна 24%.

Если прибыли получено в 10 раз меньше, то и налог в 10 раз меньше.

А вот с НДС постоянные проблемы. Непонятно, почему мы платим то больше, то меньше, хотя выручка вроде бы почти одинакова. А хотелось бы разобраться, чтобы можно было принимать решения не «вслепую», не по затверженной схеме («вот так можно – а вот так нельзя») – а разбираясь в предмете.

Аналогия. Конечно, можно просто запомнить, что если вы едете на заднеприводной машине, то поворот нужно проходить притормаживая.

А если вы едете на переднеприводной машине, то – разгоняясь (притормозить нужно до поворота, а входить в поворот – с набором скорости). Но лучше – понимать, что и почему, чтобы не перепутать невзначай.

Как считается этот налог?

Если выбросить из головы всю огромную порцию тумана, который навели в этом вопросе «специалисты», то ответ уложится в десяток строк.

А именно: каждый раз, когда вы что-то продаете – вы становитесь должны НДС государству.

На момент написания этой статьи ставка НДС равна 18/118, или 15.2542372881356…%, или примерно, грубо - 15.25% от общей суммы

Разумеется, если

• а) ваша компания в целом не освобождена от НДС,
• б) если товар или услуга не освобождены от НДС, и
• в) если это не подакцизный товар

Например, 20.01.09 вы продали товар на сумму 118 рублей. Т.е. – 20.01.09 потребитель согласился, что он должен заплатить за этот товар 118 рублей. Денег.

Всего.

Всего вы получите – 118 рублей.

И тут же ваша компания стала должна государству 18 рублей НДС (118*15.2542…%)

Если вы получили предоплату, то вы становитесь должны в момент получения предоплаты. Те же самые 15.25%

Если вы получили предоплату частично, то вы становитесь должны в два приема: в момент получения предоплаты и в момент передачи товара, когда вы с покупателем зафиксировали общую сумму остаточного долга покупателя.

Например, 14.12.08 вы получили предоплату 236 рублей. И тут же стали должны государству 36 рублей НДС.

15.01.09 вы отдали покупателю товар на общую сумму 590 рублей. Т.е. покупатель подписался, что остался вам должен 354 рубля. Т.е. – он обещает прислать вам еще 354 рубля. Денег. И в тот же момент ваша компания стала должна 54 рубля НДС. Вот и все начисление НДС к уплате.

В результате можно представить себе простую табличку (см. в конце файла):

НДС к зачету

Но если вы покупаете что-то, что содержит НДС, то государство обязуется возвратить вам НДС в момент, когда вы совершили покупку (независимо от того, когда вы ее оплатили и собираетесь оплачивать).

Я полагаю, что многие из вас, возвращаясь из стран, где есть одновременно и НДС, и цивилизация, проходили в аэропорту процедуру возврата НДС. Эти страны возвращают НДС деньгами.

Наше государство также декларирует возможность возврата НДС, хотя и довольно сильно препятствует реализации такой возможности фирмами, не входящими в «узкий круг…» чуть не написал: «коррупционеров»

Но все же цивилизация постепенно проникает и к нам.

Формально выглядит это так: в момент покупки (т.е. когда товар становится вашим) государство обещает вам вернуть 15.25% от суммы покупки, или по крайней мере – уменьшить ваш долг перед государством по НДС на эту сумму.

Правда, есть дополнительное условие – продавец должен выдать вам документ специальной формы – счет-фактуру.

Сложность НДС

Реально она состоит в том, что начисление НДС к уплате (уплата НДС) и зачет НДС (возврат НДС от государства в той или иной форме) – никак между собой не связаны. Точнее, эта вязь не прямая, как в других налогах, а очень и очень опосредованная и размазанная/усредненная по длинному периоду. Не такая, как связь «стукнулся – получил шишку или синяк», а такая: «если заниматься определенным трудом, то возможны профессиональные заболевания».

Разумеется, можно проследить эту связь, и математически строго (как это делает Минфин) доказать, что изложенная им методика, или то, что я показал в явном (но не упрощенном ) виде – это одно и то же. Однако это доказательство имеет чисто академический интерес.

Интереснее ответ на вопрос: неужели НДС нельзя считать более прозрачно, более понятно, без создания запутанных методик, самая прозрачная из которых все равно вызывает недоуменный вопрос: «да, понятно, что так – но зачем так сложно?»

Ответ здесь прост. Можно сделать простую методику начисления НДС, но тогда быстро выяснится, что это – двойной налог! Налог на налог.

Оказывается, НДС – это дополнительный налог, который «накручивается» не только, например, на зарплату, но и на все налоги, которые платятся с зарплаты. Не только на прибыль, но и на налог на прибыль!

Пакости НДС

НДС, прибыль и зарплата

Вот я получил 118 рублей на расчетный счет. Если я посчитаю свои затраты на то, чтобы получить эту сумму, то выяснится следующее.

С 18-ю рублями мы уже выяснили – это НДС. 15.2542% от 118, как считаю я, или 18% от 100, как рекомендует Минфин.

Т.е., напоминаю – база налога – это вся сумма в 118 рублей (или в 100 рублей при ставке 18%, от этого итоговый размер налога не меняется).

Минфин говорит: что вы! ИВМ не прав! Почитайте Налоговый Кодекс! Вы платите НДС с базы 100 рублей, а не 118 рублей! Никакого двойного налогообложения!

Ну ладно, я не спорю о процентовках. Все-таки общую сумму в 18 рублей Минфин признает?

Не готов мне скостить 2.745 рубля?

Так что в принципе без разницы, как считать.

Хотя, как человек, причастный к реальной жизни, могу сказать: не во всякой математически верной формуле есть реальный смысл.

Когда я говорю о ставке 15.25% со всей суммы, полученной компанией – это жизнь.

Когда Минфин говорит о 18%*(118%-18%)=18 рублей, я говорю, что да, математически это верно, но в реальности – запутывание простого вопроса в чисто эгоистических целях.

Посмотрим, как устроена оставшаяся часть базы по НДС, т.е. 100 рублей.

Поставщику материалов я заплатил 47.20 рубля. Формально - 40 рублей за материалы и 7.2 рубля НДС на материалы, «который полагается к возмещению» - но отдал я 47.20, и ближайшие 2-3 года мне 7.20 никто не вернет.

Но цифру эту – 7.20 – мы еще постараемся припомнить!

Я выплатил 26.10 рубля зарплаты. Сотрудники получили 26.10 рубля на руки.

Я отправил государству 3.90 налога на доходы физических лиц. Как бы «от имени сотрудников». Но отправила – моя компания, с моего расчетного счета

Я отправил государству 7.8 рубля Единого Социального Налога (ЕСН).

Это – 26%, но не с 26.10 рублей, что получили сотрудники на руки, а с 30 рублей.

Т.е. ЕСН взяли как с зарплаты, так и с налога, уплаченного на эту зарплату.

Вот – первое мелкое жульничество, стоимостью всего каких-то 26% от 3.9 рубля – всего какой-то 1 рубль 01 копейка

Я заплатил проценты банку – 1 рубль. Без НДС

Ну, кажется все! Можно честно оставшиеся 21.20 рубля считать прибылью, и заплатить с них налог на прибыль 5.09 рубля

Итого я отдал государству 18 рублей НДС и 16.79 рубля всех прочих налогов. У меня осталось 16.11 рубля того, что в шутку принято называть чистой прибылью.

Постойте!- говорит Минфин, - мы же зачли вам 7.20 того налога, что вы заплатили поставщику материалов, и в бюджет вы должны перечислить не 18, а 10.80 рубля НДС!

Ах да! Я и забыл про зачет! У меня и правда осталось не 16.11, а целых 23.31 рубля! Ура! Счастье!

Только вот оно, второе жульничество… и это уже крупнее, чем спорные 1.01 рубля ЕСН на НДФЛ.

Итак, напомню: я заплатил государству 7.2 рубля + 10.80 рубля = 18 рублей НДС.

Просто первые 7.2 я заплатил через поставщика материалов, но все тому же Минфину, и все с тем же основанием - НДС

Поставщикам, рабочим и банкуя заплатил 40+26.10+1 = 67.10 рубля. Итого, нарастающим, 85.10 рубля.

Я перечислил разных не-НДСных налогов и фондов 16.79 рубля. Итого – 101.89 рубля.

У меня осталось 118-101.89 = 16.11 рубля. Все сошлось? Кому удобнее – табличка

выручка	118.00
НДС	18.00
материалы	40.00
зарплата	26.10
НДФЛ	3.90
ЕСН	7.80
% банку	1.00
Прибыль	21.20
налог на прибыль П	5.09
зачет НДС	7.20
прибыль	16.11

Я выделил серым цветом те суммы, что я заплатил сотрудникам, банку и государству в виде разных не-НДСных налогов, а так же прибыль.

Общая их сумма равна 60 рублей. Если вы умножите 60 рублей на 18% (ставка НДС), то вы увидите сумму 10.80 рубля – сумму моей доплаты НДС в бюджет (доплаты к тем 7.20, что я заплатил в бюджет через поставщика материалов).

Из этой суммы 60 рублей 26.10 рубля составляет зарплата, с которой я уже заплатил 11.70 всяких налогов. И еще плачу 18% - НДС. Ну да ладно, третий налог на одну и ту же базу – еще не все!

Из этой суммы 60 рублей 21.20 составляет прибыль. С нее я заплатил  24%, или 5.09 рубля налога на прибыль. И еще плачу 18% - НДС. Ну да ладно, второй налог на одну и ту же базу – это же не третий, верно?!

Из этой суммы 60 рублей 16.79 рубля составляют уплаченные мной налоги на зарплату и прибыль. И еще плачу 18%.

НДС.

Налог на налоги.

В общем размере – 3.02 рубля

Про 1 рубль % банку, с которого я заплатил всего 18 копеек НДС, предлагаю забыть.

Теперь понятно, почему схема расчета НДС так запутана, разорвана, выкручена?

Двойное и тройное налогообложение одной и той же базы, налог на налог – это налог в квадрате, так?

И общая сумма налогов, приходящаяся на 16.11 рубля чистой прибыли – 34.79 рубля.

Я, кстати, скромно промолчу, что в тех 40 рублях, что мы заплатили поставщику, НДС-то может быть уже и нет, но зато по-прежнему содержатся все остальные налоги, плюс налог на добычу полезных ископаемых, плюс некоторое количество акцизов… итого из «тех» 40 рублей налоги составят от 10 до 20 рублей

И если я продаю свою продукцию конечному потребителю, физическому лицу… то выходит что это лицо платит из 118 рублей … около 50 рублей налогов.

Ах да, я забыл налог на дивиденды…

И еще мелочь: с учетом того, что для 90% населения 80% расходов – это предметы первой необходимости, на которые налоговая нагрузка примерно такая же (около 40-50%), то можно грубо оценить, что в 26.1 рубля зарплаты «сидит» около 10 рублей … опять налогов!

Итог – налоговая нагрузка на покупателя обычного, неподакцизного товара, составляет 50% от цены.

Ну ладно, это уже политика.

Кстати, если прибыль меньше, рубля этак 3, то общая сумма налогов будет около 31 рубля. А если прибыль около 50% (56 рублей), то налоги составят около 40 рублей. Богатым быть выгоднее

И, по мелочи, ответы на вопросы

В: Кто является фактическим плательщиком НДС: тот, кто продает, или тот, кто покупает?

О: Все

№ сделки	Сумма полученной предоплаты	Дата	Сумма НДС к уплате	Дата возникновения долга по НДС	Сумма обещанной оплаты	Дата обещания (передачи товара)	Сумма НДС к уплате	Дата возникновения долга по НДС	Крайняя дата уплаты НДС
1	-	-	-	-	118.00	20.01.09	18.00	20.01.09	20.04.09
2	236.00	14.12.08	36.00	14.12.08	354.00	15.01.09	54.00	15.01.09	20.04.09